近日，浙江省杭州市稅務(wù)局稽查局查明，網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）在2019年至2020年期間，通過(guò)隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元，依法對(duì)黃薇作出稅務(wù)行政處理處罰決定，追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)13.41億元。今天，薇婭通過(guò)個(gè)人微博發(fā)布道歉信，表示愿意為錯(cuò)誤承擔(dān)一切后果。
早在9月28日，國(guó)家稅務(wù)總局就曝光了一批增值稅發(fā)票虛開(kāi)騙稅和隱瞞高收入未如實(shí)申報(bào)納稅典型案例。正如本報(bào)在11月的采訪中，專家表示，主播在稅收方面呈現(xiàn)出參與主體多元化、收入性質(zhì)多樣化、資金流向復(fù)雜化等特征，使得帶貨主播的稅收征管難度較大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也比較高。
在網(wǎng)絡(luò)“直播一姐”薇婭翻車背后，帶貨主播稅收監(jiān)管存在哪些挑戰(zhàn)？帶貨主播當(dāng)如何正確繳稅？如何看待直播帶貨的種種亂象？
原標(biāo)題：兩主播涉嫌偷逃稅被查 帶貨主播應(yīng)如何繳稅？
隨著11月11日零點(diǎn)鐘聲敲響，又一年“雙十一”購(gòu)物狂歡節(jié)的氣氛達(dá)到頂點(diǎn)。與往年不同的是，越來(lái)越多的消費(fèi)者會(huì)點(diǎn)進(jìn)各大帶貨主播的直播間，領(lǐng)取商品優(yōu)惠券再下單購(gòu)物。
直播帶貨行業(yè)飛速興起的同時(shí)，一些亂象也紛至沓來(lái)。今年9月28日，國(guó)家稅務(wù)總局曝光了一批增值稅發(fā)票虛開(kāi)騙稅和隱瞞高收入未如實(shí)申報(bào)納稅典型案例，其中提到，有兩名主要從事電商和直播帶貨的網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌通過(guò)隱匿個(gè)人收入、改變收入性質(zhì)等方式偷逃稅款，且“涉稅金額較大”。
事實(shí)上，此前的9月18日，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播等文娛領(lǐng)域從業(yè)人員的稅收管理。多位專家和行業(yè)從業(yè)者認(rèn)為，明星、網(wǎng)紅主播或在今年底迎來(lái)第二輪“補(bǔ)稅潮”。
多元化收入加大稅收征管難度
直播帶貨主播的收入往往是多元化的。不僅有“坑位費(fèi)”（即產(chǎn)品的上架費(fèi)用，是品牌方為了產(chǎn)品推廣而支付給主播的服務(wù)費(fèi)用），也會(huì)有銷售提成、打賞收入等，其在稅收方面也呈現(xiàn)出了一些新特點(diǎn)。
中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)常務(wù)副秘書(shū)長(zhǎng)、中國(guó)政法大學(xué)教授翟繼光介紹說(shuō)，帶貨主播身兼主播和銷售兩種身份，其收入的數(shù)額、形式以及性質(zhì)都會(huì)發(fā)生較大變化。與傳統(tǒng)主播相比，帶貨主播的身份可能包括獨(dú)立個(gè)人、商家職員、獨(dú)立第三方企業(yè)職員、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶業(yè)主等，其收入形式除打賞和平臺(tái)獎(jiǎng)勵(lì)以外，還可能包括工資、勞務(wù)報(bào)酬、銷售提成、利潤(rùn)分紅、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入等。平臺(tái)只能對(duì)獨(dú)立個(gè)人主播的稅款代扣代繳，對(duì)其他幾種形式的直播，無(wú)權(quán)代扣代繳稅款。這些新特點(diǎn)使得帶貨主播的稅收征管難度較大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也比較高。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌表示，帶貨主播行業(yè)不僅包括品牌方、主播、直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司，目前還出現(xiàn)了撮合品牌方以及與主播所在經(jīng)紀(jì)公司達(dá)成合作的中介公司等主體，涉及多方復(fù)雜的合作交易關(guān)系，且資金流向也呈現(xiàn)出復(fù)雜性。
“相比傳統(tǒng)主播來(lái)說(shuō)，以個(gè)人工作室或公司名義進(jìn)行帶貨直播等行為的主播在稅收方面呈現(xiàn)出參與主體多元化、收入性質(zhì)多樣化、資金流向復(fù)雜化等特征?！辈滩硎尽?/p>
主播的收入性質(zhì)不同，稅率也會(huì)不同。蔡昌介紹說(shuō)，如果帶貨主播是被商家或MCN（一種網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)運(yùn)作模式）機(jī)構(gòu)雇傭的，收入主要是工資薪金所得，也會(huì)有提成獎(jiǎng)金等。工資薪金所得適用3%-45%的累進(jìn)稅率，年度獎(jiǎng)金可單獨(dú)計(jì)稅，也可并入年度綜合所得統(tǒng)一納稅。個(gè)人所得稅均由公司進(jìn)行代扣代繳。
蔡昌表示，如果是以個(gè)人名義與平臺(tái)合作進(jìn)行直播帶貨，主播的收入則主要是坑位費(fèi)和銷售提成，收入性質(zhì)為勞務(wù)報(bào)酬所得，需要平臺(tái)方在支付時(shí)預(yù)扣預(yù)繳稅款。預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅稅率為20%-40%，年末需要并入個(gè)人綜合所得，適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；如果主播以個(gè)人工作室的形式與平臺(tái)合作，收入依然主要是“坑位費(fèi)”和銷售提成，收入性質(zhì)就變?yōu)榻?jīng)營(yíng)所得，按照個(gè)人所得稅法中的經(jīng)營(yíng)所得征稅，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；如果主播是以公司的名義向平臺(tái)提供服務(wù)，不再繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)按25%稅率繳納企業(yè)所得稅，也需要按照公司運(yùn)營(yíng)要求繳納增值稅等其他稅種。
主播類型決定納稅性質(zhì)
國(guó)家稅務(wù)總局9月18日發(fā)布的通知明確，近期要結(jié)合2020年度個(gè)人所得稅匯算清繳辦理情況，對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行一對(duì)一風(fēng)險(xiǎn)提示和督促整改，對(duì)2021年底前能夠主動(dòng)報(bào)告并及時(shí)糾正涉稅問(wèn)題的，可以依法從輕、減輕或者免予處罰。9月28日，國(guó)家稅務(wù)總局再一次強(qiáng)調(diào)，要嚴(yán)厲查處和打擊各類惡意偷逃稅行為。
“國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)年底前自查自糾補(bǔ)稅的明星、網(wǎng)紅給予減罰乃至免罰，意在表明國(guó)家對(duì)文娛領(lǐng)域的稅收監(jiān)管將進(jìn)一步加強(qiáng)并形成常態(tài)化，與其未來(lái)被查處后被動(dòng)接受法律懲罰，相關(guān)主體不如積極自查自省、主動(dòng)補(bǔ)繳稅款?！辈滩硎?。
需要強(qiáng)調(diào)的是，“補(bǔ)稅”并不意味著一定有偷稅漏稅行為。
華東政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副教授李慈強(qiáng)介紹說(shuō)，“補(bǔ)稅”是從納稅人角度出發(fā)去理解的，具體是指當(dāng)納稅人的實(shí)繳稅款小于應(yīng)繳稅款時(shí)，其需要承擔(dān)補(bǔ)充繳納所欠稅款的責(zé)任；從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度而言，“補(bǔ)稅”又可理解為“補(bǔ)征”與“追征”，《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第五十二條對(duì)此有相應(yīng)規(guī)定。
“欠稅、偷稅、漏稅、抗稅等違法違規(guī)行為僅屬于應(yīng)‘補(bǔ)稅’的行為之一，造成納稅人漏繳或少繳的原因數(shù)不勝數(shù)，除此之外還包括到期補(bǔ)稅與錯(cuò)征補(bǔ)稅，前者是指稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮到納稅人的特殊情況，給予其額外納稅期限的寬容與體量，延長(zhǎng)期屆滿后應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。后者是指前述所提及的‘補(bǔ)征’與‘追征’的情形，是因納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)某一方的過(guò)失所引起的稅款少繳或漏繳。因此‘補(bǔ)稅’并不一定意味著偷稅漏稅?！崩畲葟?qiáng)表示。
“帶貨主播由于不了解稅法規(guī)定，主觀非故意造成的稅款繳納不及時(shí)、不充分的行為一般屬于欠稅范疇。而如果是主觀故意不繳稅，想要通過(guò)欺騙隱瞞的手段來(lái)達(dá)到少繳甚至不繳稅的目的，則屬于逃避稅收?！辈滩硎尽?/p>
翟繼光介紹說(shuō)，如果是因?yàn)閷?duì)稅法不了解、計(jì)算錯(cuò)誤等原因?qū)е律倮U稅款，不作為偷稅處理，但仍需要補(bǔ)稅和加收滯納金。
值得關(guān)注的是，9月28日國(guó)家稅務(wù)總局曝光的帶貨主播偷逃稅款的主要方式是“隱匿個(gè)人收入、改變收入性質(zhì)”。那么哪些行為屬于上述偷漏稅手段？
對(duì)此蔡昌表示，首先應(yīng)區(qū)分帶貨主播的類型，再對(duì)其收入所得進(jìn)行分類。帶貨主播主要有三種類型：第一種是以個(gè)人名義在平臺(tái)直播，收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬”所得繳納個(gè)稅；第二種是與平臺(tái)簽訂了“勞動(dòng)合同”的主播，其有關(guān)收入應(yīng)按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅；第三種是成立了個(gè)人工作室的主播，這類主播一般收入較高，其有關(guān)收入按照“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)稅。
對(duì)于前兩種類型的主播，其個(gè)人所得稅應(yīng)由平臺(tái)代扣代繳，但有的平臺(tái)會(huì)通過(guò)第三方平臺(tái)向主播轉(zhuǎn)賬，或者以現(xiàn)金的形式向主播支付報(bào)酬。這些都是“隱匿個(gè)人收入”的行為，一旦被查，將有補(bǔ)繳稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。
蔡昌介紹說(shuō)，大部分主播會(huì)選擇成立個(gè)人工作室，通過(guò)將個(gè)人收入轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)所得，從而適用“核定征收”政策的方式來(lái)降低稅負(fù)。對(duì)于此類主播，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為其屬于將個(gè)人收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)收入進(jìn)行虛假申報(bào)、偷逃稅款的行為，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和滯納金并處以不繳或者少繳的稅款的50%以上、5倍以下的罰款。
“不過(guò)需要強(qiáng)調(diào)的是，無(wú)論是以個(gè)人身份直播帶貨，還是接受公司或者工作室的指派直播帶貨，都是法律允許的，也都是合法的。因此，成立多家公司或者多個(gè)工作室從事帶貨直播業(yè)務(wù)是合法的經(jīng)營(yíng)模式，本身不會(huì)構(gòu)成偷稅，也不屬于避稅，如果其具備節(jié)稅效果，也應(yīng)認(rèn)為是合法節(jié)稅或者稅收籌劃。”翟繼光表示。
蔡昌也認(rèn)為，不同所得稅政策的差別讓很多主播發(fā)現(xiàn)可“籌劃”的稅收空間，選擇成立公司或工作室的形式以達(dá)到少繳稅的目的。帶貨主播選擇不同的形式與平臺(tái)合作來(lái)降低自身的稅負(fù)是情理之中的事情，但應(yīng)注意其是否有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是否滿足稅法要求。如果主播成立的公司或工作室只是一個(gè)空殼企業(yè)而沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，納稅人借助空殼企業(yè)違規(guī)隱匿個(gè)人收入、改變收入性質(zhì)等方式少繳稅款，就屬于違法行為。
“以數(shù)治稅”是行業(yè)稅收監(jiān)管大趨勢(shì)
雖然直播帶貨相關(guān)行業(yè)的稅收問(wèn)題已進(jìn)入到監(jiān)管視野，但目前階段仍然存在諸多困難。
李慈強(qiáng)表示，監(jiān)管困難首先體現(xiàn)在帶貨主播收入來(lái)源多種多樣，這大大提高了稅源監(jiān)管的難度；網(wǎng)絡(luò)主播與直播平臺(tái)以及經(jīng)紀(jì)公司之間關(guān)系復(fù)雜，納稅主體與扣繳義務(wù)人難以確定，而各直播平臺(tái)進(jìn)賬方式標(biāo)準(zhǔn)不一，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以通過(guò)銀行系統(tǒng)掌握主播的收入情況，代扣代繳很難發(fā)揮實(shí)效。
“當(dāng)下，互聯(lián)網(wǎng)主播帶貨過(guò)程中，交易憑證與各項(xiàng)數(shù)據(jù)都以數(shù)字化信息的形式流通，傳統(tǒng)的個(gè)稅征管技術(shù)很難通過(guò)原始交易記錄來(lái)核定交易額。同時(shí)，由于網(wǎng)絡(luò)主播帶有公眾人物的身份屬性，稅收監(jiān)管過(guò)程還特別需要關(guān)注隱私保護(hù)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新稅收監(jiān)管的技術(shù)水平?！崩畲葟?qiáng)表示。
翟繼光認(rèn)為，稅收監(jiān)管的主要難點(diǎn)是部分直播帶貨主播尚未進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，尚未進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的范圍，其以微信、支付寶或者現(xiàn)金形式取得的收入，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)還難以全面掌握。即使是已經(jīng)進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記的主播，也會(huì)有上述類似的監(jiān)管之外的收入。
另外，地方政府為招商引資也可能會(huì)給予已進(jìn)行稅務(wù)登記的公司、工作室特殊的稅收照顧或者稅收返還等。但他同時(shí)表示，隨著“金稅四期工程”、數(shù)字貨幣等的推進(jìn)，未來(lái)稅收監(jiān)管的死角會(huì)越來(lái)越少。
蔡昌表示，目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)逐步將區(qū)塊鏈、智能AI等大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到稅收征管中，通過(guò)全方位獲取涉稅信息來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅人的全方面稅務(wù)管控，并開(kāi)展對(duì)主播“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”定期稅收檢查，實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)管理，朝著大數(shù)據(jù)與稅收征管深入融合的智慧稅務(wù)方向邁進(jìn)。
值得關(guān)注的是，9月18日國(guó)家稅務(wù)總局的通知還提到，對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅。這也可能對(duì)行業(yè)從業(yè)者產(chǎn)生較大影響。據(jù)了解，目前，稅款征收方式主要分為“查賬征收”（適用于賬簿、憑證、會(huì)計(jì)等核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人）和“核定征收”（適用于不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人）兩種方式。
“目前主播工作室主要采取核定征稅的方式繳納稅款，以1000萬(wàn)元的收入為例，核定征稅需要繳納的稅款大約為35萬(wàn)元。如果采取查賬方式征稅，其需要繳納的稅款可能接近350萬(wàn)元。因此，工作室一旦采取查賬征收方式申報(bào)納稅，其在節(jié)稅方面的功能將大大降低，其稅負(fù)與個(gè)人直接取得勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)相差就不大了。由于大多數(shù)工作室都采取代理記賬方式申報(bào)納稅，對(duì)其查賬征稅并不存在技術(shù)上的難題。但對(duì)部分貧困地區(qū)的招商引資會(huì)產(chǎn)生一定的影響，因?yàn)樵谌珖?guó)所有地區(qū)查賬征稅的納稅額是相同的?！钡岳^光表示。
他認(rèn)為，帶貨主播是一個(gè)新興的職業(yè)，整體上應(yīng)予以保護(hù)和規(guī)范。大多數(shù)帶貨主播的收入并不高，不宜全部取消對(duì)其工作室的核定征稅。對(duì)于年收入在500萬(wàn)元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，建議仍應(yīng)按照現(xiàn)行法律規(guī)定，允許其核定征稅。建議將稅收監(jiān)管的重點(diǎn)定為年收入超過(guò)500萬(wàn)元的增值稅一般納稅人，原則上不應(yīng)允許其核定征稅。對(duì)于通過(guò)“陰陽(yáng)合同”隱匿收入等偷稅行為也應(yīng)重點(diǎn)打擊。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)直播平臺(tái)的監(jiān)管，直播平臺(tái)在協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)督促帶貨直播依法納稅方面應(yīng)承擔(dān)更多義務(wù)。而作為帶貨主播等文娛行業(yè)的從業(yè)者，也應(yīng)提高稅法意識(shí)，依法納稅，按照合法合規(guī)的稅收籌劃方案來(lái)節(jié)稅。
蔡昌認(rèn)為，要加強(qiáng)帶貨主播等的稅收監(jiān)管，首先應(yīng)建立帶貨主播等的納稅主體登記制度。另外，則是要充分運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)分析等現(xiàn)代信息技術(shù)手段。
李慈強(qiáng)也表示，文娛行業(yè)稅收監(jiān)管質(zhì)量的高低取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)真實(shí)、完整交易信息和資金流動(dòng)情況的掌握程度，在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，“以數(shù)治稅”、分類精確監(jiān)管是文娛行業(yè)稅收監(jiān)管大勢(shì)。為此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)的利用，監(jiān)測(cè)網(wǎng)上交易，加大執(zhí)法力度。同時(shí)，對(duì)于網(wǎng)紅違規(guī)避稅問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取“穿透監(jiān)管”原則，按照實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系來(lái)確定帶貨主播的應(yīng)納稅所得額，例如某些主播工作室設(shè)立在稅收洼地，但實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)卻在別處開(kāi)展，這就屬于漏稅行為，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況后再進(jìn)行征稅與監(jiān)管。
蔡昌還表示，加強(qiáng)對(duì)帶貨主播等文娛行業(yè)從業(yè)者的監(jiān)管，也要建立與之配套的稅收征管模式。文娛行業(yè)從業(yè)者是數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的新個(gè)體經(jīng)濟(jì)，大部分個(gè)體沒(méi)有獨(dú)立核算成本費(fèi)用的能力，隨著要求網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)采用查賬征收方式申報(bào)納稅的通知發(fā)布，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)對(duì)該通知做好相應(yīng)的征管配套措施，如建立主播專屬的成本核算模式并輔導(dǎo)其如何進(jìn)行成本核算等。
